Як оподатковується дохід від торгівлі NFT у Канаді? Які юридичні ризики несплати податків?

Автор: David Rotfleisch, укладач TaxDAO

У березні 2023 року податкові органи Ізраїлю оголосили про арешт двох громадян Ізраїлю, підозрюваних в ухиленні від сплати податків за нібито отримання понад $2 млн незадекларованих доходів від транзакцій NFT. NFT по суті представляють унікальні цифрові активи та є неподільними цифровими токенами. Право власності на токен кожного NFT записується в цифрову книгу, зазвичай використовуючи блокчейн Ethereum і смарт-контракти для зв’язування токена з певними даними, які можуть бути предметами мистецтва або будь-якими іншими предметами колекціонування. Зазвичай ці дані розміщуються на хмарному сервісі та доступні власникам NFT. Тим часом творці NFT-контенту використовують публічні ключі як доказ своєї автентичності та походження.

За даними Jerusalem Post та Податкового управління Ізраїлю, ці двоє є творцями NFT-проєкту Holy Rock, який прагне створити унікальні NFT, які представляють кожен камінь у Стіні плачу в Єрусалимі, і має намір продати їх цифровим колекціонерам. Потім вони продали NFT, згенеровані проєктом, в обмін на ETH. Далі вони переводять ці ETH на різні криптовалютні гаманці, що ускладнює відстеження цих транзакцій у загальнодоступній книзі. Нібито двоє ймовірних осіб не повідомили про будь-які прибутки, які вони отримали від продажу NFT за ETH.

Швидке впровадження технології блокчейн, включаючи криптовалюти та NFT, викликало занепокоєння серед правоохоронних та податкових органів у всьому світі. Вони стурбовані тим, що ці цифрові активи можуть ухилятися від сплати податків, маскуючи характер оподатковуваних операцій. Це занепокоєння пов’язане з невід’ємною анонімністю, яку технологія блокчейн надає трейдерам цифрових активів. Хоча блокчейн-транзакції є публічними за своєю природою, унікальна адреса гаманця, пов’язана з цифровою книгою, не розкриває справжню особу власника гаманця. У відповідь на ці занепокоєння регулятори, такі як Агентство доходів Ізраїлю та Агентство доходів Канади, вжили суворих заходів для боротьби з використанням криптоактивів як засобу приховування незадекларованих доходів.

Хоча Податкове агентство Канади не випустило жодних повідомлень про відповідність або правозастосування для світового ринку NFT, воно вжило практичних заходів у контексті віртуальних валют і криптовалют. Незважаючи на те, що NFT-проєкт Holy Rock в першу чергу пов’язаний з Ізраїлем, він може слугувати цікавим прикладом для вивчення слідчих повноважень Канадського податкового агентства щодо питань ухилення від сплати податків та потенційних цивільних і кримінальних наслідків для тих, хто ухиляється від сплати податків. У цій статті спочатку ми розглянемо основні принципи оподаткування NFT у податковій системі криптовалют Канади. Згодом буде уточнено підхід, який використовує Податкове агентство Канади для розслідування ймовірних інцидентів ухилення від сплати податків, а також низку штрафів, які можуть бути накладені на платників податків, які навмисно чи ненавмисно беруть участь в ухиленні від сплати податків у криптовалюті. Нарешті, ми надамо кілька порад щодо оподаткування криптовалют.

Чому продаж NFT оподатковується в Канаді? **

Відповідно до розділу 3 Закону про податок на прибуток Канади, оподатковуваний дохід канадського платника податків включає всі доходи, отримані як всередині країни, так і за кордоном. Сюди входить дохід, отриманий бізнесом або активами, який, по суті, покриває продаж NFT. У канадській податковій системі, щоразу, коли актив відчужується, прибуток або збиток, що виникає в результаті операції, повинен бути обчислений і оподаткований у році відчуження. Цей податок застосовується незалежно від того, чи продається актив або обмінюється на інші активи у фіаті чи криптовалюті. Таким чином, щоразу, коли NFT продається за фіатну валюту або обмінюється на інший актив, такий як криптовалюта чи інший NFT, податкова система Канади вважає такий продаж або транзакцію оподатковуваною подією, тому необхідно розрахувати та відзвітувати про прибутки чи збитки криптовалюти через вибуття протягом року.

Податкові наслідки продажу NFT для канадських платників податків очевидні. Ключовим моментом або технічною складністю є те, чи слід класифікувати таке вибуття як приріст капіталу або дохід від бізнесу (сюди можна віднести одноразове вибуття). Це важливо для цілей податкового планування криптовалюти, оскільки, на відміну від доходу від бізнесу, лише половина приросту капіталу платника податків вважається оподатковуваним доходом за рік відчуження. І навпаки, якщо вибуття призводить до втрати капіталу, то тільки половина цього збитку може бути вирахувана і може бути вирахувана тільки з приросту капіталу. Враховуючи волатильність світового ринку NFT, розмежування між приростом капіталу та доходом від бізнесу може мати значний вплив на канадських платників податків при визначенні своїх податкових зобов’язань.

Визначення того, чи слід вважати прибутки або збитки, що виникають у зв’язку з відчуженням майна, капіталом або доходом, було предметом великого занепокоєння в Канадському податковому суді. Хоча Податковий суд Канади ще не розглянув справу щодо продажу NFT, розумно очікувати, що ці принципи продовжуватимуть застосовуватися до характеристики доходів від продажу NFT. Важливо визнати, що жоден фактор сам по собі не визначає відповідну класифікацію надходжень від відчуження майна. Оцінка повинна проводитися на основі унікальних обставин кожного випадку. Однак канадські суди послідовно окреслюють конкретні об’єктивні критерії, які слід враховувати при визначенні того, чи слід розпоряджатися майном як капітал чи дохід. У контексті NFT ці фактори можуть включати:

частота транзакцій NFT: Наприклад, якщо платники податків часто займаються купівлею-продажем NFT або мають високий рівень обороту NFT, це може свідчити про те, що це комерційна діяльність, а не капітальні інвестиції; Термін володіння: Якщо платники податків схильні утримувати NFT протягом короткого періоду часу, це може свідчити про те, що це комерційна діяльність, а не довгострокові капітальні інвестиції; Експертиза NFT-маркетплейсів: Великий досвід платника податків у NFT-маркетплейсі може свідчити про те, що це комерційна діяльність; Зв’язок з іншою професією платника податків: Перевага класифікації підприємницької діяльності, якщо торгівля NFT або подібна діяльність пов’язана з основною професією платника податків або іншим бізнесом; Час, інвестований у NFT: якщо значна частина часу платника податків присвячується дослідженню потенційних придбань NFT, аналізу ринку NFT або активному управлінню портфелем NFT, це свідчить про наявність комерційних операцій; Фінансова підтримка: Покупки та транзакції NFT з кредитним плечем свідчать про наявність комерційних операцій; Реклама: Якщо платник податків рекламує свою NFT-кампанію як бізнес або публічно рекламує свою участь у NFT, це збільшує ймовірність того, що його класифікують як комерційну діяльність.

Загалом, найважливішим фактором у визначенні того, чи призведе продаж нерухомості до приросту капіталу чи доходу від підприємницької діяльності, є намір платника податків на момент придбання майна. Канадські суди та Служба внутрішніх доходів ретельно розглянуть об’єктивні обставини щодо придбання та продажу майна у поєднанні з вищезазначеними факторами, щоб визначити основну мету, з якою платник податків придбав майно. Варто зазначити, що визначення «бізнесу» в розділі 248(1) Закону про податок на прибуток Канади включає в себе «авантюру або турботу торгового характеру». Таке тлумачення означає, що навіть одноразове придбання та продаж майна може бути віднесено до операційного доходу, якщо ця характеристика підтвердиться.

Наслідки недостатньої податкової звітності щодо розпорядження NFT

Платники податків можуть зіткнутися з серйозним цивільним або навіть кримінальним покаранням за ухилення від сплати податків, залежно від ступеня їх неправомірної поведінки. Розділ 239(1) Закону про податок на прибуток Канади описує різні обставини, за яких канадські платники податків можуть зіткнутися зі значними штрафами та потенційним тюремним ув’язненням за завідомо неправдиві заяви в податкових деклараціях, участь у таких діях або навмисне маніпулювання чи знищення фінансової документації з метою приховування податкових зобов’язань. Засудження за статтею 239(1) карається штрафом від 50% до 200% суми ухилення від сплати податків або позбавленням волі на строк до двох років.

Визначальним фактором потенційної кримінальної відповідальності у справах про ухилення від сплати податків є психологія платника податків при вчиненні ним відповідного діяння. Крім того, стаття 163(2) передбачає цивільні рамки для покарання платників податків, які навмисно або з грубою недбалістю роблять неправдиві заяви або упущення у своїх податкових деклараціях (їх зазвичай називають «штрафами за грубу недбалість»). Відповідно до статті 163(2), платники податків можуть бути притягнуті до відповідальності за введення в оману або бездіяльність, залежно від того, яка з цих сум є більшою: (1) 100 доларів США; (2) 50% від загальної суми податку, що підлягає сплаті платником податку.

Анонімність, яку надають цифрові реєстри трейдерам NFT, створює проблему для IRD ініціювати податкові перевірки криптовалют канадських трейдерів NFT, підозрюваних в ухиленні від сплати податків. Існуючі повноваження IRD щодо збору інформації про канадських платників податків під час податкових перевірок мають обмежене використання для конкретного розслідування платників податків, які беруть участь у транзакціях між гаманцями. Однак зростаюче значення бірж цифрових активів як посередників транзакцій NFT надає податковій службі ключовий спосіб проводити податкові перевірки канадських трейдерів NFT. Розділ 231.2 Закону Канади про податок на прибуток надає податковим аудиторам і слідчим повноваження вимагати від фізичних осіб надати документи або інформацію, необхідні для проведення податкових розслідувань. Ці повноваження є особливо широкими і історично дозволяли податковій службі вимагати від банків та інших сторонніх фінансових установ співпрацювати у створенні звітів та записів. IRD не соромиться використовувати цю владу, щоб змусити ринок цифрових активів надавати інформацію про канадських трейдерів криптовалют і NFT.

У 2020 році IRD успішно отримав постанову федерального суду, яка змушує криптовалютну платформу Coinsquare Ltd., що базується в Торонто, розкривати конфіденційну податкову інформацію, пов’язану з торговою діяльністю та криптовалютними активами канадських користувачів. Тому, незважаючи на анонімність, яку забезпечує цифрова книга обліку, податкова залишає за собою кошти для проведення перевірок NFT-трейдерів, які використовують торгові платформи та маркетплейси для торгової діяльності.

Якщо під час податкової перевірки IRD знайде докази, які можуть висунути проти платника податків кримінальні звинувачення, справа буде передана до Міністерства юстиції для судового переслідування відповідно до кримінального законодавства Канади. Незважаючи на те, що немає жодних обмежень щодо можливості IRD обмінюватися інформацією, зібраною під час цивільних податкових перевірок, з Міністерством юстиції, повноваження IRD щодо цивільних податкових перевірок не можуть бути використані для допомоги в кримінальних розслідуваннях. Коли основна мета податкової перевірки IRD зміщується на розслідування злочинної або квазізлочинної діяльності, розділ 7 Канадської хартії прав і свобод передбачає захищене Конституцією право платника податків на самозвинувачення. Крім того, права платників податків відповідно до розділу 8 Канадської хартії прав і свобод захищають платників податків від необґрунтованих обшуків і виїмок з боку держави. Це анулює повноваження IRD вимагати надання документації для таких розслідувань відповідно до розділу 231.2. Хоча і податкова служба, і Міністерство юстиції зобов’язані повідомляти платників податків про те, що податкова перевірка перетворюється на кримінальне або квазікримінальне розслідування, якщо вони цього не роблять, платники податків зобов’язані оскаржити неналежне використання повноважень податкової служби щодо збору доказів у кримінальних справах. Це вимагає від платників податків довести, що основною метою інформації, зібраної податковою інспекцією під час податкової перевірки, є кримінальне розслідування, а не цивільна податкова перевірка, що є величезним викликом для будь-якого платника податків.

Порада податкового експерта – мінімізуйте ризик кримінальної відповідальності, використовуючи схеми добровільного розкриття інформації

Програма добровільного розкриття інформації (VDP) IRD забезпечує важливий спосіб уникнути потенційного кримінального переслідування, пов’язаного з ухиленням від сплати податків на криптовалюту, включаючи випадки, пов’язані з незареєстрованим відчуженням NFT. За допомогою VDP канадські платники податків можуть заздалегідь повідомляти IRS про будь-які податкові порушення, перш ніж ініціювати розслідування. Якщо платник податків відповідає критеріям пільг IRD, він може мати право на низку пільг, включаючи звільнення від штрафів за недотримання вимог, таких як штрафи за грубу недбалість, часткове звільнення від відсотків за несплачені податки та, зокрема, імунітет від кримінального переслідування.

Своєчасні та ефективні запити на добровільне розкриття інформації є важливими. Щоб мати право на отримання допомоги через VDP, подане розкриття інформації має відповідати певним критеріям. По-перше, він повинен бути дійсно добровільним, тобто передувати будь-яким примусовим заходам, вжитим податковою інспекцією щодо невідповідності, що розглядається.

По-друге, розкриття інформації має бути всеосяжним. Для цього потрібно не тільки включити всю відповідну інформацію, пов’язану з конкретним податковим порушенням, але й усунути будь-які інші порушення, за які ви несете відповідальність. Отже, якщо ви зіткнулися з незадекларованими податками, що виникають у зв’язку з продажем NFT, а також з нерозкритим доходом з інших джерел, забезпечення права на VDP залежить від розкриття та виправлення обох форм порушень.

Крім того, на додаток до збільшення ймовірності того, що IRD надасть податкову амністію, добре складена заява про розкриття інформації може послужити підставою для подання заяви про судовий перегляд у федеральному суді в разі, якщо Агентство доходів Канади несправедливо відмовиться від добровільного розкриття інформації.